Державні контракти та ПДВ: коли виникають податкові зобов’язання у виконавців

У практиці виконання державних контрактів одним із ключових питань для бізнесу залишається правильне визначення дати виникнення податкових зобов’язань з ПДВ. Особливо це актуально у випадках, коли оплата здійснюється за рахунок бюджетних коштів через органи Державної казначейської служби України.

Суть питання

Підприємство укладає державний контракт на виготовлення та поставку продукції, де державний орган виступає замовником. Умовами передбачено, що оплата здійснюється протягом 10 календарних днів після поставки — з рахунків Казначейства.

У такій ситуації виникає логічне питання:
чи може виконавець визначати податкові зобов’язання з ПДВ за датою отримання коштів, а не за датою постачання?

Позиція податкових органів

У індивідуальній податковій консультації від 01.04.2026 №1910/ІПК/99-00-21-03-02 податковий орган чітко зазначає:
визначальним фактором є джерело фінансування.

Якщо оплата здійснюється:

• розпорядником бюджетних коштів або їх одержувачем
• з рахунків, відкритих у Державній казначейській службі

то такі кошти вважаються бюджетними у розумінні Бюджетного кодексу України.

Ключове правило

У такому випадку застосовується спеціальна норма Податкового кодексу — п. 187.7 ст. 187 ПКУ, відповідно до якої:

 датою виникнення податкових зобов’язань з ПДВ є
дата зарахування бюджетних коштів на рахунок постачальника.

Практичне значення для бізнесу

Це означає, що виконавець державного контракту:

• має право не нараховувати ПДВ на дату поставки
• визначає податкові зобов’язання лише після отримання коштів
• складає та реєструє податкову накладну на дату надходження оплати

Важливий нюанс

Щоб застосувати це правило, необхідно документальне підтвердження бюджетного характеру коштів. Зокрема:

у договорі має бути прямо зазначено, що оплата здійснюється
з рахунку в Державній казначейській службі України

Це є ключовим доказом для податкових органів.