Документи бізнесу знищені через обстріл: Верховний Суд зробив важливий висновок щодо податків

Підприємство не втрачає права на спеціальні податкові правила лише тому, що після знищення первинних документів продовжувало подавати звітність або проводило аудит. Верховний Суд скасував рішення двох попередніх інстанцій у справі №520/7998/24 та пояснив, яку редакцію Податкового кодексу потрібно застосовувати, якщо документи були втрачені через бойові дії.

Йдеться про застосування підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України. Ця норма встановлює спеціальні правила для платників податків, які через війну не можуть пред’явити первинні документи або втратили їх.

Документи згоріли після ракетної атаки

За матеріалами справи, 3 травня 2022 року в адміністративній будівлі підприємства у селищі Докучаєвське Харківського району сталася пожежа. Підприємство пов’язувало її виникнення з ракетною атакою.

Унаслідок пожежі, як стверджував платник, було знищено первинну документацію.

18 січня 2023 року підприємство повідомило податковий орган про втрату документів та попросило застосувати передбачені Податковим кодексом спеціальні правила.

На підтвердження обставин підприємство надало акт про пожежу, витяг з ЄРДР, фотоматеріали, висновок Торгово-промислової палати, документи на нерухомість, плани приміщень та реєстри знищеної бухгалтерської, технічної і проєктної документації.

Однак ДПС відмовила.

Податкова звернула увагу на звітність після пожежі

Одним з аргументів податкового органу стало те, що після пожежі підприємство продовжувало подавати податкову та фінансову звітність і навіть проводило аудит фінансової звітності.

Крім того, ДПС побачила суперечності між актом про пожежу та експертним висновком щодо того, де саме зберігалися документи.

Суди першої та апеляційної інстанцій підтримали позицію податкової. На їхню думку, підприємство не надало достатніх доказів того, що під час пожежі була знищена саме первинна документація.

Однак Верховний Суд виявив принципову проблему в підході попередніх інстанцій.

Суди застосували не ту редакцію Податкового кодексу

Ключовим стала дата звернення підприємства до ДПС — 18 січня 2023 року.

Саме на цю дату, наголосив Верховний Суд, необхідно визначати редакцію підпункту 69.28 Податкового кодексу, яка підлягає застосуванню.

На той момент норма поширювалася на платників, які здійснювали діяльність на територіях, де ведуться або велися бойові дії, а також на тимчасово окупованих територіях.

Лише з 6 травня 2023 року після набрання чинності змінами, внесеними Законом №3050-IX, формулювання було змінено — йшлося вже про території активних бойових дій та тимчасово окуповані території.

Верховний Суд наголосив: пізніші законодавчі зміни не можуть застосовуватися до попередніх правовідносин, якщо вони погіршують становище платника податків.

Закон №3050-IX зворотної дії у часі не мав.

Територія «можливих бойових дій» також мала значення

Окремо Верховний Суд проаналізував статус селища Докучаєвське.

У відповідний період населений пункт був включений до переліку територій можливих бойових дій.

При цьому за законодавством, яке діяло на момент звернення підприємства до ДПС, поняття територій, де ведуться або велися бойові дії, охоплювало не лише території активних, а й території можливих бойових дій.

Тому висновок попередніх судів про неможливість застосування спеціальної норми через відсутність у населеного пункту статусу території активних бойових дій Верховний Суд визнав неправильним.

Подання звітності не означає, що первинні документи не могли бути знищені

Ще один важливий висновок стосується різних податкових обов’язків бізнесу.

Верховний Суд розмежував положення пунктів 69.1 та 69.28 Податкового кодексу.

Пункт 69.1 регулює можливість виконання поточних податкових обов’язків під час війни.

Натомість пункт 69.28 стосується іншої ситуації — коли первинні документи за минулі податкові періоди фізично знищені або втрачені через бойові дії.

Тому сам факт того, що підприємство після пожежі могло подавати поточну податкову або фінансову звітність, ще не вирішує питання про те, чи були знищені його первинні документи.

Справу розглядатимуть заново

Верховний Суд скасував рішення Харківського окружного адміністративного суду від 22 травня 2024 року та постанову Другого апеляційного адміністративного суду від 15 жовтня 2024 року.

Справу №520/7998/24 направлено на новий розгляд до суду першої інстанції.

Тепер суд має детально встановити:

• чи зберігалися первинні документи саме у пошкоджених або зруйнованих приміщеннях;
• які конкретно документи були втрачені;
• чи існує причинний зв’язок між пожежею та їх знищенням;
• чи могли документи зберігатися в електронному вигляді або резервних копіях;
• чи справді подання звітності та проведення аудиту після пожежі спростовують факт втрати первинної документації.

Таким чином, Верховний Суд не визнав автоматично доведеним факт знищення документів підприємства, однак вказав на помилки попередніх судів та сформулював важливий підхід для бізнесу, який втратив документацію через війну: оцінювати право на спеціальні податкові правила необхідно за законодавством, чинним на момент відповідного звернення платника, а можливість виконувати поточні податкові обов’язки сама по собі не спростовує втрату первинних документів.