ФОП працює через агента: ДПС пояснила, яку суму вважати доходом і коли можна втратити спрощену систему

Державна податкова служба роз’яснила правила роботи ФОП на єдиному податку через юридичну особу-агента, яка приймає платежі від покупців, утримує свою комісію та перераховує підприємцю залишок. Ключовий нюанс: доходом ФОП є вся сума, яку заплатив покупець, а не лише кошти, що надійшли на рахунок після вирахування винагороди агента.

Роз’яснення ДПС стосується ФОП другої групи, який працює у сфері ресторанного господарства та планує приймати замовлення і платежі через платформу юридичної особи.

За запропонованою моделлю покупець оплачує замовлення через застосунок, кошти отримує компанія-агент, після чого утримує передбачену договором винагороду та перераховує залишок підприємцю.

Для ФОП принциповим стало питання, чи не порушує така схема вимоги спрощеної системи та яку саме суму потрібно відображати як підприємницький дохід.

Агент може утримувати комісію з отриманих коштів

Податковий кодекс передбачає, що платники єдиного податку першої–третьої груп повинні здійснювати розрахунки за товари, роботи та послуги виключно у грошовій формі — готівковій або безготівковій.

ДПС пояснила, що ситуація, коли агент отримує від покупців кошти від імені ФОП, самостійно утримує з них передбачену договором винагороду, а решту перераховує підприємцю, не є негрошовою формою розрахунку або бартерною операцією.

Отже, сама по собі така модель роботи через посередника не позбавляє підприємця права залишатися на єдиному податку.

Взаємозалік — уже ризик для ФОП

Інша ситуація виникає, якщо ФОП та агент проводять зарахування зустрічних однорідних вимог.

Якщо заборгованість сторін погашається шляхом взаємозаліку, ДПС розглядає такий механізм як негрошову форму розрахунків.

Для платника єдиного податку це може мати серйозні наслідки.

У разі застосування способу розрахунків, який не відповідає вимогам пункту 291.6 Податкового кодексу, підприємець має перейти на сплату інших податків і зборів з першого числа місяця, наступного за податковим періодом, у якому відбулося порушення.

Тому значення має не лише зміст договору з агентом, а й те, як сторони фактично проводять розрахунки.

Податок рахують із повної суми, яку заплатив клієнт

Одним із найважливіших висновків консультації стало визначення суми доходу ФОП.

Якщо агент отримує кошти від покупця від імені та в інтересах підприємця, а потім утримує власну комісію, доходом ФОП є повна сума, сплачена покупцем.

Комісія посередника не зменшує дохід підприємця для цілей єдиного податку.

Наприклад, клієнт заплатив за замовлення 10 000 грн. Агент утримав 1 000 грн своєї винагороди та перерахував підприємцю 9 000 грн.

У такому разі ФОП повинен відобразити у доході 10 000 грн, а не 9 000 грн.

Таким чином, орієнтуватися виключно на банківську виписку та суму, яка фактично надійшла на рахунок після вирахування комісії, недостатньо.

Якими документами підтверджувати дохід

ФОП першої та другої груп, а також платники єдиного податку третьої групи, які не є платниками ПДВ, можуть вести облік доходів у довільній формі — на папері або в електронному вигляді.

Однак це не звільняє підприємця від необхідності мати документи, які підтверджують господарські операції.

У разі роботи через агента значення можуть мати:

• договір між ФОП та юридичною особою;
• первинні документи щодо проведених операцій;
• інформація про отримані від покупців платежі та замовлення;
• документи про розмір та утримання агентської винагороди.

Первинні документи повинні містити передбачені законодавством обов’язкові реквізити.

Тому у складнішій агентській моделі одного лише факту надходження певної суми на банківський рахунок ФОП може бути недостатньо для підтвердження правильності податкового обліку.

Що потрібно запам’ятати ФОП

Головний висновок ДПС полягає в тому, що робота через агента сама собою не суперечить спрощеній системі.

Якщо агент приймає від покупця гроші, утримує передбачену договором комісію та перераховує підприємцю залишок, це не вважається забороненим негрошовим розрахунком.

Водночас для цілей оподаткування ФОП має врахувати всю суму, сплачену клієнтом, включно з комісією агента.

Натомість використання взаємозаліку замість звичайного утримання агентської винагороди може бути визнане негрошовим розрахунком і поставити під загрозу право підприємця залишатися на спрощеній системі оподаткування.